Nedsatte Aksjeopsjoner Skatt

Hjem 187 Artikler 187 Aksjeopsjoner og Alternativ Minimumskatt (AMT) Incentive aksjeopsjoner (ISOs) kan være en attraktiv måte å belønne ansatte og andre tjenesteleverandører på. I motsetning til ikke-kvalifiserte alternativer (NSOer), hvor spredningen på opsjon er skattepliktig på utøvelse til ordinære skattesatser, selv om aksjene ennå ikke er solgt, kan ISOs, hvis de oppfyller kravene, tillate innehavere ikke å betale skatt før aksjer selges og deretter betale kapitalgevinstskatt på forskjellen mellom tilskuddskurs og salgspris. Men ISO er også gjenstand for Alternativ Minimumskatt (AMT), en alternativ måte å beregne skatter på som enkelte filers må bruke. AMT kan ende opp med å beskatte ISO-holderen på spredningen som er realisert på treningen til tross for den vanligvis gunstige behandlingen for disse utmerkelsene. Grunnleggende regler for ISOs Først er det nødvendig å forstå at det finnes to typer aksjeopsjoner, ikke-kvalifiserte opsjoner og incentivopsjoner. Med en eller annen opsjon får ansatt rett til å kjøpe aksjer til en pris fastsatt i dag for et bestemt antall år inn i fremtiden, vanligvis 10. Når ansatte velger å kjøpe aksjene, sies de å utøve opsjonen. Så en ansatt kan ha rett til å kjøpe 100 aksjer på 10 aksjer per aksje i 10 år. Etter sju år kan aksjene f. eks. Være på 30 år og ansatt kan kjøpe 30 aksjer for 10. Hvis opsjonen er en NSO, vil arbeidstaker umiddelbart betale skatt på 20 forskjellen (kalt spredningen) ved ordinær inntektsskatt priser. Selskapet får tilsvarende skattefradrag. Dette gjelder om den ansatte beholder aksjene eller selger dem. Med en ISO, betaler arbeidstaker ingen skatt på trening, og selskapet får ingen fradrag. I stedet, hvis arbeidstakeren eier aksjene i to år etter bevilgning og ett år etter trening, betaler arbeidstakeren kun kapitalgevinstskatt på den ultimate forskjellen mellom utøvelses - og salgsprisen. Hvis disse betingelsene ikke er oppfylt, beskattes alternativene som et ikke-kvalifisert alternativ. For høyere inntektsarbeidere kan skatteforskjellen mellom en ISO og en NSO være så mye 19,6 på føderalt nivå alene, pluss ansatte har fordelen av å utsette skatt til aksjene er solgt. Det finnes også andre krav til ISO-er, som beskrevet i denne artikkelen på nettstedet vårt. Men ISO-er har stor ulempe for den ansatte. Spredningen mellom kjøps - og bevilgningsprisen er underlagt AMT. AMT ble vedtatt for å forhindre høyere inntektsskattytere i å betale for lite skatt fordi de var i stand til å ta en rekke skattefradrag eller utelukkelser (for eksempel spredningen ved utøvelse av en ISO). Det krever at skattebetalere som kan bli gjenstand for skatten, beregner hva de skylder på to måter. Først finner de ut hvor mye skatt de skylder å bruke de vanlige skattereglene. Deretter legger de tilbake til sin skattepliktig inntekt visse fradrag og utelukkelser de tok da de regnet med sin faste skatt, og beregne AMT ved hjelp av dette nå høyere tallet. Disse tilleggene kalles preferanseelementer, og spredningen på et incentiv aksjeopsjon (men ikke en NSO) er et av disse elementene. For skattepliktig inntekt opptil 175 000 eller mindre (i 2013), er AMT-skattesatsen 26 for beløp over dette, satsen er 28. Hvis AMT er høyere, betaler skattebetaleren den skatten i stedet. Et poeng de fleste artikler om dette problemet gjør ikke klart er at hvis beløpet betalt under AMT overstiger det som ville vært blitt betalt under normale skatteregler det året, blir dette AMT-overskuddet en minimumskattekreditt (MTC) som kan brukes i fremtiden år når normale skatter overstiger AMT-beløpet. Beregning av alternativ minsteskatt Tabellen nedenfor, utledet av materiale fra Janet Birgenheier, direktør for klientutdanning ved Charles Schwab, viser en grunnleggende AMT-beregning: Legg til: Vanlig skattepliktig inntekt Medisinsk fradrag Spesifisert diverse spesifiserte fradrag underlagt AMT Statelocalreal skattemessig fradrag Personlig unntak Spredt på ISO-øvelse Foreløpig AMT-skattepliktig inntekt Subtract: AMT standard fritak (78.750 for 2012 felles filers 50.600 for ugifte personer 39.375 for gift arkivering separat. Dette reduseres med 25 cent for hver dollar av AMT skattepliktig inntekt over 150.000 for par, 112.500 for singler og 75 000 for gift arkivering separat.) Faktisk AMT skattepliktig inntekt Multiplicere: Faktiske AMT skattepliktige inntektstider 26 for beløp på opptil 175 000, pluss 28 av beløp over den Tentative minimumsskatt Trekker: Tentativ minimumsskatt - Vanlig skatt AMT Hvis resultatet av dette Beregning er at AMT er høyere enn vanlig skatt, da betaler du AMT beløp pluss den vanlige skatten. AMT-beløpet blir imidlertid en potensiell skattekredit som du kan trekke fra en fremtidig skatteregning. Hvis det i et påfølgende år overstiger din vanlige skatt, vil du kunne bruke kreditten mot forskjellen. Hvor mye du kan kreve, avhenger av hvor mye ekstra du har betalt ved å betale AMT i et tidligere år. Det gir en kreditt som kan brukes i fremtiden. Hvis du for eksempel betalte 15 000 mer på grunn av AMT i 2013 enn du ville ha betalt i den vanlige skattemessige beregningen, kan du bruke opptil 15 000 i kreditt i det neste året. Beløpet du ville kreve ville være forskjellen mellom det vanlige skattebeløpet og AMT-beregningen. Hvis det vanlige beløpet er større, kan du hevde det som en kreditt, og overføre ubenyttede kreditter for fremtidige år. Så hvis i 2014 er din vanlige skatt 8000 høyere enn AMT, kan du kreve en 8000 kreditt og fremføre en kreditt på 7.000 til du bruker den opp. Denne forklaringen er selvfølgelig den forenklede versjonen av et potensielt komplekst materiale. Enhver som er potensielt utsatt for AMT, bør bruke en skatterådgiver for å sikre at alt gjøres på riktig måte. Vanligvis er personer med inntekt på over 75 000 per år AMT-kandidater, men det er ingen lyse skillelinje. En måte å håndtere AMT-fellen ville være for den ansatte å selge noen av aksjene med en gang for å generere nok penger til å kjøpe alternativene i utgangspunktet. Så en ansatt ville kjøpe og selge nok aksjer til å dekke kjøpesummen, pluss eventuelle skatter som ville være forfalt, da beholder de resterende aksjene som ISOs. For eksempel kan en ansatt kjøpe 5000 aksjer som han eller hun har opsjoner og beholde 5.000. I vårt eksempel på aksjene som er verdt 30, med en utøvelseskurs på 10, vil dette generere et netto før skatt på 5.000 x 20 spredningen, eller 100 000. Etter skatter ville dette forlate om lag 50.000, teller lønn, stat og føderal skatt alle på høyeste nivå. I det følgende år må medarbeider betale AMT på gjenværende 100 000 spredning for aksjer som ikke ble solgt, som kan være så mye som 28 000. Men den ansatte vil ha mer enn nok penger igjen for å håndtere dette. En annen god strategi er å utøve insentivopsjoner tidlig på året. Det er fordi ansatte kan unngå AMT dersom aksjer selges før slutten av kalenderåret hvor opsjonene utøves. For eksempel antar at John utøver sine ISOs i januar til 10 per aksje på et tidspunkt da aksjene er verdt 30. Det er ingen umiddelbar skatt, men 20 spredningen er underlagt AMT, som skal beregnes i neste skatteår. John holder på aksjene, men ser prisen nøye. I desember er de bare verdt 17. John er en høyere inntektsskatt. Hans regnskapsfører anbefaler ham at alle 20 spredningen vil bli gjenstand for en 26 AMT-skatt, noe som betyr at John vil skylde skatt på ca 5,20 per aksje. Dette blir ubehagelig nær de 7 overskuddene John har nå på aksjene. I verste fall faller de til under 10 neste år, noe som betyr at John må betale 5,20 per aksje skatt på aksjer der han faktisk har mistet penger. Men John selger før 31. desember, kan han beskytte sine gevinster. I bytte betaler helvete vanlig inntektsskatt på 7 spredningen. Regelen her er at salgsprisen er mindre enn den virkelige markedsverdi ved utøvelse, men mer enn tilskuddskursen, da er ordinær inntektsskatt på grunn av spredningen. Hvis den er høyere enn den virkelige markedsverdien (over 30 i dette eksemplet), utbetales ordinær inntektsskatt på spredningsbeløpet ved utøvelse og kortsiktig realisasjonsskatt skyldes tilleggsforskjellen (beløpet over 30 i dette eksempelet). På den annen side, hvis i desember aksjekursen fortsatt ser sterk ut, kan John holde fast i en annen måned og kvalifisere seg til kapitalgevinstbehandling. Ved å trene tidlig på året har han minimert perioden etter 31. desember, må han holde aksjene før han fatter en beslutning om å selge. Jo senere i året han trener, desto større er risikoen for at prisen på aksjen i fallende skattår faller utbredt. Hvis John venter til 31. desember for å selge sine aksjer, men selger dem før et ettårig holdingsperiode er oppe, så er tingene virkelig dystre. Han er fortsatt underlagt AMT og må også betale vanlig inntektsskatt på spredningen. Heldigvis, nesten i alle tilfeller, vil dette presse sin ordinære inntektsskatt over AMT-beregningen, og han må ikke betale skatt to ganger. Til slutt, hvis John har mange ikke-kvalifiserte alternativer tilgjengelig, kan han trene mange av dem på et år der han også trener sine ISO-er. Dette vil øke mengden av ordinær inntektsskatt han betaler og kunne skyve sin totale ordinære skatteregning høyt nok slik at den overstiger sin AMT-beregning. Det ville bety at han ikke ville ha noe AMT neste år å betale. Det er verdt å huske at ISOs gir en skattefordel til ansatte som villig ta risikoen for å beholde sine aksjer. Noen ganger risikerer ikke denne risikoen for ansatte. Dessuten er den virkelige kostnaden for AMT ikke det totale beløpet som er betalt på denne skatten, men hvor mye det overstiger ordinære skatter. Den virkelige tragedien er ikke de som risikere bevisst og mister, men de ansatte som holder fast på sine aksjer uten å vite konsekvensene, da AMT er fortsatt noe, mange ansatte vet lite eller ingenting om og er overrasket (for sent) for å lære de må betale. Hold InformedDiscounted aksjeopsjoner og Skattekode § 409A: et forsiktighetsprotokoll USA 20 juni 2013 I oppstartsøkosfæren er aksjeopsjoner vanlig. Theyrsquore enveis unge selskaper kan kompensere for svette egenkapital og lavere lønns - eller konsulentkostnader, og gir generelt mottakerne et ytelses - eller opprettholdelsesprinsipp i form av en andel i companyrsquos fremtid. Skattereglene for de fleste alternativene er relativt enkle. Men når opsjoner forsettlig eller utilsiktet tilbys på en rabattkupong med en utøvelseskurs mindre enn rettferdig markedsverdi på datoen, blir opsjonene gitt til en annen historie. Og en som selskapene bør vurdere nøye for å unngå negative skattemessige konsekvenser. Virkningen av Internal Revenue Code § 409A Ifølge IRS faller diskonterte aksjeopsjoner under § 409A i den føderale skattekoden som regulerer ikke-kvalifiserte utsatt kompensasjon plansmdashi. e. de ikke-godkjente planene som gir oppsigelse av kompensasjon. Aksjeopsjoner med en utøvelseskurs som er lik eller over virkelig markedsverdi ved tildeling er unntatt fra 409A. 409A ble vedtatt i 2004 for å sikre at mottakere av rabatterte opsjoner og andre former for utsatt kompensasjon overholder strenge retningslinjer angående tidspunktet for utsettelsen. Ellers må de gjenkjenne inntektene når de har en juridisk bindende rett til å motta den, selv om de donrsquot faktisk mottar den til en gang i fremtiden. Den fine utskrift inkluderer et unntak for kortsiktige utsettelser der kompensasjonen faktisk mottas innen to og en halv måned ved utgangen av året hvor det ikke lenger er en betydelig risiko for fortabelse. Slike kortsiktige utsettelser er ikke gjenstand for 409A. For aksjeopsjoner som er underlagt 409A, har opsjonsmottakere begrenset fleksibilitet når de kan utøve sine opsjoner uten å bryte reglene. Reglene tillater mottakerne å utøve alternativer basert på et begrenset antall utløsende hendelser, inkludert pensjonering eller annen tjenesteavstand, endring i kontroll over virksomheten, funksjonshemming, død, en uforutsette nødsituasjon eller på en tidligere spesifisert dato eller år. For de som driver av 409Arsquos regler, er straffen tungt. Generelt er hele erstatningsbeløpet som er utsatt for nåværende og alle foregående skatteår, skattepliktig. At kompensasjonen er også gjenstand for en 20 prosent straff, pluss renter. Mange av usikkerhetene ved anvendelse av 409A har stammet fra det faktum at loven doesnrsquot spesifikt definerer utsettelse av kompensasjon. IRSrsquos regler og uttalelser har konsekvent tolket uttrykket for å inkludere diskonterte opsjoner. Disse reglene ble imidlertid ikke testet i courtsmdashuntil i år, da US-saksforsamlingen gav en delvis summarisk dom i Sutardja mot USA. Denne avgjørelsen omhandler ulike rettslige argumenter med hensyn til anvendelsen av 409A, etterlot det faktuelle spørsmålet om alternativene faktisk ble diskontert for å bli bestemt for rettssaken. Konsekvenser av Sutardja Ruling Sutardja er spesielt viktig fordi det er den første rettsavgjørelsen om anvendelse av 409A til diskonterte opsjoner. Som et resultat av Sutardja. Vi har nå juridisk bekreftelse på følgende IRS-stillinger: Rabatterte aksjeopsjoner er underlagt § 409A-behandling som ikke-kvalifisert utsatt kompensasjon. Datoen til en opsjon er fastsatt når erstatning anses å være opptjent. Datoen en opsjon vester, ikke datoen den utøves, bestemmer når mottakeren har en juridisk bindende rett til kompensasjonen. Datoen den vests fastsetter også tidspunktet hvor opsjonen ikke lenger anses å ha en betydelig risiko for fortabelse. Den aktuelle perioden for anvendelse av kortsiktig utsettelse ekskludering er ikke basert på datoen alternativene faktisk utøves, men heller basert på tidsperioden opsjonene kan utøves i henhold til vilkårene i planen. Den forsiktige delen av Tale 409A opptar omtrent 80 sider av de føderale skattebestemmelsene, noe som gir en indikasjon på hvor komplisert det kan være å enten unngå det helt eller overholde kravene. Noen strategier kan hjelpe. Til rabatt eller ikke til rabatt: Virkelig markedsverdi 409A henger om hvorvidt et aksjeopsjoner er diskontert eller ikke. Hvis en optionsrsquos-utøvelseskurs er lik den virkelige markedsverdi på tidspunktet opsjonen er gitt, er opsjonen ikke diskontert og 409A gjelder ikke. Hvis din bedrift ikke har tenkt å redusere oppløsningsprisen på aksjeopsjonene, må du vurdere dem riktig. er sentralt for å unngå negative skattemessige konsekvenser av 409A. I Sutardja-saken hadde selskapet tenkt å gi opsjoner til virkelig verdi. En kombinasjon av manglende tilsyn og dårlig gjennomføring førte til at selskapet gir disse opsjonene til mindre enn rettferdig markedsverdi, noe som kan koste mottakerne av disse opsjonene mange millioner dollar. Etablering av rettferdig markedsverdi kan være problematisk for oppstart og andre privateholdige selskaper. . Kanskje den sikreste måten og den dyraste måten å bestemme rettferdig markedsverdi på, er å ansette en kvalifisert, uavhengig taksfører for å utføre verdsettelsen. Vurderingen må utføres innen 12 måneder etter opsjonstransaksjonen for å tilfredsstille den første av tre verdivurderingshavere regler under 409A. Under den andre safe harbor-regelen kan oppstartsselskaper bruke annen enn en uavhengig taksfører til å utføre verdsettelsen, så lenge personen har den nødvendige kunnskap og erfaring og verdsettelsen tilfredsstiller andre kriterier under 409A. Den tredje sikre havnen innebærer bruk av en formel for å bestemme verdsettelsen, som foreskrevet i Seksjon 83 i den føderale skattekodeksen. Avhengig av safe harbor-tilnærmingene kan selskapene bruke en rimelig anvendelse av en rimelig verdsettelsesmetode basert på bestemte faktorer identifisert i 409A. I motsetning til riktig implementerte safe harbor-tilnærminger, er denne verdsettelsesmetoden utsatt for utfordringer fra IRS, så det er viktig å utvikle og lagre detaljert dokumentasjon av metoden som brukes til å bestemme verdsettelsen. Korrekt etablering av tilskuddsdato I sutardja-saken godkjente kompanyrsquos kompensasjonskomité opsjonsgodkjent og etablerte opsjonene rettferdig markedsverdi på samme dato. Men komiteen formelt ikke ratifiserte dette tilskudd til nesten en måned senere, da den rettferdige markedsverdien var høyere. Retten fastslår at ratifikasjonsdatoen var tildelingsdato, slik at opsjonene faktisk ble tildelt til nedsatt pris. Da selskapet og mottakeren forsøkte å fikse feilen, var det for sent som opsjonene hadde blitt utøvet. På grunn av virkningen av at tilskuddsdokumentet og andre elementer i prosessdashen kan ha på å bestemme rettferdig markedsverdi og generell overholdelse av 409A-regler , selskapene må utvikle og følge godt gjennomtenkte prosedyrer for utstedelse av aksjeopsjoner. Itrsquos er alltid bedre for å hindre overholdelse problemer enn å prøve og rette dem senere. Men for de selskapene som befinner seg i samsvar med 409A, har IRS publisert veiledning (i notiser 2008-113, 2010-6 og 2010-80) om visse tillatte korrigerende tiltak. Til slutt, om problemet kan korrigeres, og i så fall hvor mye lettelse er tilgjengelig, så komplisert som resten av 409A. Det avhenger av en rekke faktorer, inkludert problemets art og tidspunktet for korreksjonen. For aksjeopsjoner som feilaktig ble tildelt til mindre enn virkelig markedsverdi, kan det være mulig å endre opsjonsavtalen for å eliminere rabatten. Utøvelseskursen kan generelt økes til virkelig verdi (fra tildelingstidspunktet) i året opsjonene ble gitt. For opsjonsmottakere som ikke anses som selskapsinnsidere, blir denne perioden utvidet til å omfatte det følgende år. Under foreslåtte forskrifter kan det også være mulig å endre opsjonsavtalen før året som opsjonene utgjør. Uansett er det ikke tillatt å korrigere tiltak som er utøvd. 409A er et spesielt komplekst område av den føderale skattekoden, og som Sutardja tydelig viser, kan kostnaden for manglende overholdelse være tung. Hvis du vurderer aksjeopsjoner eller andre alternative former for kompensasjon, få gode råd. Guest Post av Scott Usher of Bader Martin, PSShare Options UK Uovertruffen Aksjer Alternativer Et uautorisert alternativ er et alternativ som ikke har skattebegunstigede status i henhold til en godkjent opsjonsplan, en godkjent oppsparingsopsjonsplan eller under en opsjonsplan for bedriftsledelse, men De er veldig fleksible og enkle å administrere. Men hvis bedriften din kan komme inn under Enterprise Management Incentive regler slik at den kan gi EMI opsjoner (som kan være tilfelle hvis hele konsernet må ha færre enn 250 ansatte og 30m brutto eiendeler), vil vi henvise deg til også les vårt EMI notat og anbefaler at du vurderer en EMI opsjonsplan. Legg også merke til at skattemessig behandling av ikke-ansatte ikke-direktører (for eksempel konsulenter) er forskjellig fra det som er angitt nedenfor. Tildeling av uvedtatte alternativer Det er ingen inntektsskatt (eller annen) skattekostnad ved tildeling av et uautorisert alternativ. Det er en forpliktelse for utstedelsesselskapet og det britiske datterselskapet å rapportere tildeling av opsjoner til HM Revenue and Customs (HMRC) innen 6. juli etter utgangen av det relevante skatteåret ved å sende en årlig avkastning på HMRCs nettside. Utøvelse av opsjon Ved utøvelse av opsjonen vil inntektsskatt belastes på forskjellen mellom markedsverdien av aksjene ved utøvelsen av opsjonen og opsjonsutnyttelseskursen. For eksempel, hvis en ansatt får en opsjon på over 5.000 aksjer, og opsjonsutnyttelseskursen er 2 og opsjonen utøves når aksjene har en markedsverdi på 5, vil skattepliktig gevinstøkning være (5 x 5000) - (2 x 5.000) 15.000. Med mindre kildeskyldig gjeld gjelder (se nedenfor), betales inntektsskatt av arbeidstaker ved egen selvangivelse for det aktuelle skatteår. Tilbakebetaling Forpliktelser (Lønn) I stor grad er det forpliktelser for det ansettende selskapet dersom aksjene under opsjon ved utøvelse er i et børsnotert selskap, et selskap som er kontrollert av et privateid selskap, eller om det er ordninger for at selskapet skal selges eller for at inntekten skal bli oppført. Aksjene anses som lett konvertible eiendeler (RCA). Dersom aksjene er i et privateid selskap, og det ikke er noen ordninger for at det skal selges, er det ingen kildeskyldighet. Tilbakebetaling skjer av det ansettelsesgivende selskapet under LØSESystemet, og hvis opsjonsinnehaveren ikke sikrer at arbeidsgiveren er finansiert for inntektsskatten innen 90 dager etter utløpet av det aktuelle skatteår, kan arbeidstaker beskatte skattekostnaden gjennom ansatteavkastningen. Det er vanlig å gi en mekanisme for å holde tilbake i opsjonsdokumentasjonen. Utøvelsen av opsjonene må rapporteres innen 6. juli etter utløpet av det relevante skatteåret ved å sende en årlig avkastning på HMRCs nettside. Utøvelse av opsjon - Nasjonalforsikringsbidrag Det vil også være folketrygdsbidrag (NIC) ansvar for arbeidstaker og arbeidsgiver på beløpet av opsjonsgevinsten dersom aksjene er RCA. Antall ansatte i NIC er også uteksaminert og over 42 385 er det 2 og under denne grensen (med unntak for lavere inntjening) er det for tiden 12. Antallet av arbeidsgivere NICs er for tiden 13,8 på mengden av opsjonsgevinsten. Det er mulig for arbeidsgiverne NIC ansvar å bli overført eller refundert av den ansatte. Dette vil øke den samlede skatteforpliktelsen for arbeidstaker ved utøvelsen av opsjonen, men et skattefradrag er tilgjengelig med hensyn til gevinstbeløpet som arbeidstakeren betaler arbeidsgivernes NIC. Når en ansatt betaler arbeidsgivernes NIC, og er en 40 skattyter, betyr dette at effektiv skattesats for inntektsskatt og NIC er 50,28 etter lindringen. Den effektive skattesatsen og NIC er 54,59 for personer som betaler 45 sats. Salg av andeler Ved salg av aksjer vil det bli belastet kapitalgevinstskatt (CGT) (for personer som er bosatt i avhendingsåret) på forskjellen mellom prisen mottatt for salg av aksjene og summen av aksjer markedsverdien på utøvelsesdagen av opsjonen. Dersom en uautorisert opsjon utøves og aksjene selges samme dag, vil det normalt ikke være noen kapitalgevinst skatt å betale. Arbeidstakeren kan bruke sin årlige kvote for CGT (11,100 for skatteåret 201516) slik at kun gevinster over dette beløpet vil bli underlagt CGT. Gevinster blir beskattet til 28 i den utstrekning individets totale skattepliktige inntekter og gevinster overstiger grunnskattesatsen for inntektsskatt på 31.785. Gevinster under denne grensen (men over årlig godtgjørelse) beskattes til 18. Hvis en ansatt har minst 5 av stemmerett og 5 av den ordinære aksjekapitalen i selskapet og har aksjene i minst ett år, kan medarbeideren være berettiget til entreprenører lettelse som gir en effektiv rente på 10 for gevinster opp til en levetid grense på 10 millioner. I realiteten kan denne lettelsen være av begrenset bruk for ansattes opsjonsinnehavere. Selskapsskatteduksjon Arbeidsgiver kan være i stand til å kreve et aksjeselskapsavdrag for beløpet av opsjonsgevinsten under visse omstendigheter.